Административные правонарушения в налоговой сфере

Приэтом вНКРФнесодержится положения отом, чтопривлечение физических лицкответственности засовершение налогового правонарушения освобождает ихотадминистративной ответственности. Втоже время указано, чтоникто неможет быть привлечен

Административные правонарушения в налоговой сфере

Курсовой проект

Экономика

Другие курсовые по предмету

Экономика

Сдать работу со 100% гаранией

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

(Вариант 8)

Теоретическая часть

 

Ответственность за административные правонарушения

 

В России впоследнее десятилетие получил широкое распространение феномен уклонения отуплаты налогов. Приэтом действующее законодательное регулирование ответственности занарушения всфере налогообложения характеризуется нечеткостью, противоречивостью ипробельностью. Позначительному кругу вопросов недостигнуто господствующего мнения ивправоприменительной практике июридической литературе. Вчастности, споры вызывает сама система ответственности занарушения законодательства оналогах исборах.

Правовая охрана сферы налогообложения вРоссии обеспечивается несколькими отраслями права: финансовым (налоговым), административным иуголовным.

В основу разграничения ответственности налогоплательщиков положен соответствующий виднарушения законодательства оналогах исборах. Всенарушения законодательства оналогах исборах подразделяются натривида: собственно налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений); нарушения законодательства оналогах исборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства оналогах исборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). Притакой классификации позволительно говорить отрех видах юридической ответственности занарушения законодательства оналогах исборах, соответственно налоговой (как разновидности финансовой), административной иуголовной. Поэтому взависимости отквалификации конкретного правонарушения всфере налогов исборов меры ответственности содержатся вНКРФ, КоАП РФиУКРФ.

Из нормативной конструкции административной ответственности следует рядпризнаков, которые находят свое отражение применительно кналоговой ответственности:

1) налоговое правонарушение является разновидностью административного правонарушения, т.к.:

посягает наустановленный государством порядок управления (ст. 1.2 ич. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 2 ист. 106 НКРФ);

неимеет общественной опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 ип. 3 ст. 108 НКРФ);

обусловливает привлечение физического лица кответственности с16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НКРФ);

налоговая ответственность вотношении физических лицнаступает постольку, поскольку вихдеянии несодержится признаков состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НКРФ);

2) субъектами налоговых правонарушений являются наряду сфизическими лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НКРФ);

3) налоговые санкции применяются задеяния, совершение которых необусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом иправонарушителем (ст. 106 НКРФ) ипосвоей сути являются административными взысканиями штрафами (п. 2 ст. 114 НКРФ);

4) привлечение лица кналоговой ответственности невлечет состояния судимости (п. 3 ст. 112 НКРФ).

Точки зрения обадминистративно-правовой природе налоговой ответственности придерживаются также Конституционный СудРФивысшее руководство страны. Таким образом, вКоАП РФдолжны быть сосредоточены всевиды правонарушений, влекущих засобой ответственность всоответствии сфедеральными нормативными правовыми актами. Однаконевсесоставы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены вКоАП РФ. Ктаковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 НКРФ, административная ответственность закоторые возлагается наюридические лица. ВКоАП РФопределена административная ответственность заналоговые правонарушения лишь физических лиц.

Вместе стемвфинансово-правовой науке всебольшее распространение получает подход, всоответствии скоторым налоговая ответственность рассматривается вкачестве разновидности самостоятельного вида юридической ответственности финансовой ответственности.

Представляется, чтоаргументы, свидетельствующие онесовпадении административной ифинансовой (налоговой) ответственности, являются более состоятельными какспрактической, такистеоретической точки зрения.

О различии административной ифинансовой ответственности всфере налогов исборов впервую очередь свидетельствует то, чтосогласно п. 4 ст. 108 НКРФпривлечение организации кответственности засовершение налогового правонарушения неосвобождает еедолжностных лицприналичии соответствующих оснований отадминистративной, уголовнойили иной ответственности.

Приэтом вНКРФнесодержится положения отом, чтопривлечение физических лицкответственности засовершение налогового правонарушения освобождает ихотадминистративной ответственности. Втоже время указано, чтоникто неможет быть привлечен повторно кответственности засовершение одного итогоже налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НКРФ). Однакоеслиналоговая иадминистративная ответственность эторазные виды ответственности, тоничто впринципе непрепятствует привлечению физических лицкответственности одновременно каквсоответствии сналоговым, такивсоответствии садминистративным законодательством. Именно потакому пути шлаправоприменительная практика допринятия части первой НКРФиКоАП РФ. Принятие КоАП РФположило конец данной практике попричине того, чтововсех составах административных правонарушений вобласти налогов исборов предусмотрен специальный субъект должностные лица организации.

Определяющим моментом приразличении административной ифинансовой ответственности всфере налогов исборов является цель ихарактер применяемых санкций ииных мергосударственного принуждения.

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) инаказание, аневосстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций. Есливрезультате административного правонарушения затрагиваются имущественные интересы стороны, тоимеют место деликтные гражданские правоотношения. Приэтом помимо административной возникает ещеигражданско-правовая ответственность виновного лица. Дляприменения мерпринуждения ивосстановления нарушенной имущественной сферы пострадавшая сторона должна обратиться всуд. Именно всилу того, чтоданная ответственность занарушение имущественной сферы носит гражданско-правовой характер, улица есть необязанность, аправо наобращение всуд, которое реализуется импособственному усмотрению.

Финансовые (налоговые) правоотношения, напротив, всилу своей природы имеют имущественный характер, вследствие чего правонарушения вданной сфере всегда наносят определенный имущественный ущерб государству иобществу вцелом.

Поэтому налоговая ответственность, помимо штрафных санкций, предусматривает применение специальных правовосстановительных мергосударственного принуждения, неявляющихся налоговыми санкциями, новсегда сопутствующих ихприменению, взыскание недоимки (п. п. 1, 2 ст. 69 НКРФ) ипени (ст. 75 НКРФ). Приэтом взначительном числе случаев восстановление нарушенной имущественной сферы может быть осуществлено вовнесудебном порядке (ст. ст. 46 и47, п. 6 ст. 75 НКРФ).

Отграничение уголовной ответственности занарушения законодательства оналогах исборах, содержащие признаки преступления, представляется менее сложным, чемразграничение финансовой иадминистративной ответственности. Налоговые преступления существенно отличаются отправонарушений других видов всилу своей повышенной общественной опасности инаказуемости исключительно всоответствии сУКРФ.

По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать нелюбое уклонение уплаты налоговых платежей, алишь такое, которое причиняет существенный вред бюджетной системе государства. Проявлением достаточно высокой степени общественной опасности нарушения законодательства оналогах исборах выступает конкретная денежная сумма, выраженная врублях, непоступление которой вбюджетную систему РФвлечет длягосударства серьезные негативные последствия.

В тоже время повопросу отом, какие составы преступлений являются «налоговыми», единства мнений ученых донастоящего времени недостигнуто.

Согласно наиболее распространенной точке зрения ксобственно налоговым преступлениям относятся лишь тедеяния, которые непосредственно посягают наотношения, возникающие всвязи суплатой налогов исборов вбюджет игосударственные внебюджетные фонды (ст. ст. 198 199.2 УКРФ).

С большой долей условности кпреступлениям, связанным снарушением законодательства оналогах исборах, относят такназываемые преступления против порядка налогообложения, посягающие наустановленный порядок деятельности налоговых органов поосуществлению налогового контроля ипривлечению виновных лицкответственности, вчастности:

умышленное занижение размеров платежей заземлю (ст. 170 УКРФ);

создание коммерческой организации безнамерения осуществлять предпринимательскуюили банковскую деятельность, имеющее целью освобождение отналогов (ст. 173 УКРФ «Лжепредпринимательство»).

Некоторые авторы предпринимают попытки ещебольшего расширения перечня налоговых преступлений, относя кним, например, уклонение отуплаты таможенных платежей, взимаемых сорганизацииили физического лица (ст. 194 УКРФ). Данное преступление имеет отношение ксфере налогообложения, поскольку налоги, взимаемые всвязи сперемещением товаров через таможенную границу, входят вобщую систему налогов исборов Российской Федерации. Однакообъект егопосягательства отличен отобъекта посягательства собственно налоговых преступлений (отношения, возникающие всфере таможенного дела, аневсфере налогообложения). Неслучайно поэтому уклонение отуплаты таможенных

Похожие работы

1 2 3 > >>