Использование учетной информации при расследовании преступлений, связанных с хищениями имущества предприятий

Объектом особого внимания при проверке операций по отпуску материальных ценностей за пределы предприятия должны быть факты их реализации своим сотрудникам

Использование учетной информации при расследовании преступлений, связанных с хищениями имущества предприятий

Курсовой проект

Менеджмент

Другие курсовые по предмету

Менеджмент

Сдать работу со 100% гаранией
едующие материалы:

данные бухгалтерского учета и иные документы о наличии и размере прямою действительного ущерба: материалы инвентаризации, акты ревизии и у четные документы, акты и другие документы о недостаче, порче, утере, уничтожении имущества, заключения бюро товарных экспертиз, справки и иные документы о стоимости имущества, а также о суммах, израсходованных на восстановление имущества, удовлетворение претензий третьих лиц и т.п. Если для выяснения вопроса о размере ущерба, обстоятельств его причинения имеется потребность провести бухгалтерскую или иную экспертизу, следователь должен назначить ее с учетом мнения лиц, которые участвуют в деле,

доказательства умышленного нарушения обязанностей работником по трудовому договору и наличии причинной связи между его противоправным поведением и нанесенным ущербом, времени его выявления, объяснения работника акты и докладные записки должностных лиц, материалы служебных проверок, приказы по результатам проверки данного случая, заключения компетентных лиц или экспертов о допущенных нарушениях и причинах ушерба, документы о круге трудовых обязанностей работника;

иные доказательства, имеющие значение дня определения вида материальной ответственности и размера сумм, которые подлежат взысканию: договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, доверенности или иные разовые документы на получение работником под отчет материальных ценностей, данные о причинении работником ущерба, расчеты распределения ущерба между членами бригады, справки о тарифной ставке работника при бригадой материальной ответственности или его заработке за два последних календарных месяца, которые предшествовали дате выявления ущерба, данные об условиях труда и хранении материальных ценностей, докладные записки работника по этим вопросам.

При этом следует иметь в виду, что в случаях, когда предусмотрено обязательное документальное оформление, показания свидетелей не могут приниматься во внимание.

К основным способам совершения хищений товарно-материальных ценностей относятся следующие.

1. Выполнение бестоварных операций.

Суть этого способа хищения состоит в том, что фиктивными или поддельными документами оформляются реально не произведенные операции с материальными ценностями с соблюдением действующих правил оформления бухгалтерских документов. Бестоварные операции могут быть частично или полностью фиктивными, однако все они направлены на расхищение материалов путем присвоения денежных средств. Трудность их выявления в том, что фиктивные документы находятся в массе аналогичных достоверных документов и ничем от них не отличаются. Как показывает анализ результатов контрольно-ревизионной работы, наиболее распространенными вариантами бестоварных операций являются:

Оприходование непоступивших материалов с целью присвоения денежных средств, предназначенных для их приобретения:

списание фиктивно оприходованных материальных ценностей на производственные и хозяйственные расходы;

приписки в объемах выпуска продукции с целью фиктивного списания материалов;

присвоение материалов путем списания их на затраты производства по завышенным нормам;

сокрытие недостач при инвентаризации. Основными способами проверки таких операций являются: сравнение разных экземпляров одного и того же документа и различных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции; встречная проверка данных различных opганизаций, связанных хозяйственными связями: нормативный расчет расхода материалов.

Эффективность исследования таких нарушений зависит от правильного определения признаков, которые характеризуют возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются:

несоответствие показателей в разных экземплярах одних и тех же документов, которые находятся у поставщиков и покупателей:

отсутствие платежных документов у предприятий-покупателей об оплате стоимости каких-либо материалов;

отсутствие разрешения должностных лип на внутреннее перемещение материалов;

отсутствие пропусков на вывоз и доверенностей на получение материальных ценностей;

- отсутствие транспортных документов на перевозку материалов и документов на оплату погрузочно-разгрузочных работ;

наличие у предприятия-поставщика документов на отпуск материалов, которые не поступали на предприятие.

Следует подчеркнуть, что приведенные выше признаки, выявленные при исследовании документов, сами по себе не означают безусловное наличие бестоварных операций. Они могут быть и результатом ошибок и небрежности лип, которые оформляют первичные документы. Поэтому при дальнейшем исследовании могут применяться и другие методы фактического и документального контроля.

2. Хищение товарно-материальных ценностей путем их неоприходования на складе или неполного их оприходования.

В этом случае на складе приходуются не все товарно-материальные ценности, поступившие от поставщиков. В дальнейшем они реализуются на сторону или расчищаются другим способом.

Для выявления таких нарушений необходимо провести на предприятии взаимную проверку следующих документов:

договоров на поставку товарно-материальных ценностей; документов на оплату и банковских выписок;

документов по движению товарно-материальных ценностей на предприятии;-

записей по счету 63 в журнале 3 и ведомости 3.3 к нему.

В случае необходимости проводится встречная проверка документов на проверяемом предприятии и на предприятии-поставщике.

Косвенным признаком наличия таких нарушений могут быть претензии поставщиков, связанные с несвоевременной оплатой поставленной ими продукции, или неудовлетворенные рекламации по поводу недогруза товарно-материальных ценностей

3. Создание излишков товарно-материальных ценностей с целью их дальнейшего расхищения.

Суть нарушения заключается в списании материальных ценностей не в объеме фактического их использования, а в больших объемах, за счет чего создаются их излишки. Эти излишки в дальнейшем присваиваются расхитителями.

Для выявления таких нарушений необходимо провести:

Ивентаризацию на складах и в производственных подразделениях;

контрольный запуск сырья в производство с целью установления фактического его расхода;

взаимную проверку товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт и накладных-требований на отпуск материалов.

 

3. Исследование операций по учету готовой продукции, товаров и

их реализации

 

Изделия считаются готовой продукцией в том случае, если они полностью закончены обработкой на данном предприятии, укомплектованы, точно соответствуют нормативно-технической документации, приняты отделом технического контроля, оформлены соответствующей приемосдаточной документацией и сданы на склад. Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету этого счета отражается поступление на склад готовой продукции, по кредиту отпуск ее покупателям.

При поступлении готовых изделий из производства на склад на их фактическую производственную себестоимость делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 26 «Готовая продукция», кредит счета 23 «Производство».

Счет 23 «Производство» калькуляционный, по дебету его собираются все производственные затраты данного предприятия. Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие расходы. Подробная номенклатура затрат, включаемых в себестоимость продукции, приведена в классе 8 Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1990г.

Типовые проводки по учету производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции, приведены ниже:

1) материальные затраты отражаются по кредиту счетов учета материальных ценностей и дебету счета 23.

Например, отпущены материалы для производственных нужд предприятия: Дебет 23 «Производство» Кредит 201 «Сырье и материалы»;

2) расходы на оплату труда отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

Например, начислена зарплата производственным рабочим:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 661 «Расчеты по заработной плате»;

3) к отчислениям на социальные мероприятия относятся отчисления в различные государственные целевые фонды. Эти отчисления отражаются по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».

Например, начислены взносы в Пенсионный фонд: Дебет 23 «Производство»

Кредит 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению;

4) амортизация начисляется по кредиту счета 13 «Износ необоротных активов».

Например, при начислении амортизации основных средств составляется проводка:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 131 «Износ основных средств»;

5) прочие расходы отражаются, как правило, по кредиту счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Haпример, оплачены услуги банка: Дебет 23 «Производство»

Кредит 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Более легально вопросы формирования себестоимости продукции в финансовом учете изложены в ПБУ 16 «Расходы» и в различных отраслевых типовых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции. При этом для учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг и издержек обращения, кроме основного калькуляционного счета 23 «Производство», п

Лучшие

Похожие работы

<< < 2 3 4 5 6 7 8 > >>