GAAP

Информация - Бухгалтерский учет и аудит

Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит

Скачать Бесплатно!
Для того чтобы скачать эту работу.
1. Пожалуйста введите слова с картинки:

2. И нажмите на эту кнопку.
закрыть



рактер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или неденежными активами), а фактически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номинальной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей дисконтированные векселя (discounted notes).

Используя данные рассмотренного выше примера применительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. его дисконтированная стоимость:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

При этом ставка дисконтирования равна фактически действующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на момент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостями векселя.

 

Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами по чистой и валовой стоимости.

1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости

 

При выписке векселя он регистрируется в учете по номинальной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). Наличные средства дебетуются на дисконтированную сумму векселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.

Денежные средства 20 000

Скидка по краткосрочному

векселю 3 000

Краткосрочный вексель 23 000

Корректировочная запись в конце учетного периода отражает расходование (амортизацию) дисконта и соответствующее начисление затрат на выплату процентов.

Затраты на выплату процентов

(3000х4/12) 1000

Скидка по краткосрочному векселю 1000

При составлении годовой отчетности начисленные за остаток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в расходной части отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Затраты на выплату процентов 1000

Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе текущих обязательств.

Балансовый отчет за 1996 г.

Текущие обязательства

Вексель 23 000

Минус несамортизированная

часть дисконта 2000 21 000

При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записывается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит

скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погашается за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств).

 

Затраты на выплату процентов2000

Краткосрочный вексель23000

Скидка по краткосрочному векселю2000

Денежные средства23000

 

1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости

В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процентного векселя. Номинальная сумма векселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтированная (на момент выписки) 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увеличена до размера номинальной.

При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости.

Денежные средства 20000

Краткосрочный вексель20000

 

В конце учетного периода в журнале делается корректировочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой увеличение стоимости долговых обязательств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Однако при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимости они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете процентных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл.

Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12) 1000

Краткосрочный вексель 1000

В конце периода затраты на начисление процентов и задолженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый отчет.

 

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Затраты на начисление процентов 1000

Балансовый отчет за 1996 г.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочный

вексель 21 000

При погашении векселя в журнал заносятся следующие записи:

затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя

Затраты на начисление процентов

(10000х0,15х8/12) 2000

Краткосрочный вексель 2000

Краткосрочный вексель Наличные средства

сумма векселя погашается за счет

наличных средств 23000

 

1.3.Погашение текущей части долгосрочной задолженности

Если

s