Совершенствование методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя

Дипломная работа - Менеджмент

Другие дипломы по предмету Менеджмент

Скачать Бесплатно!
Для того чтобы скачать эту работу.
1. Подтвердите что Вы не робот:
2. И нажмите на эту кнопку.
закрыть



субсидии │ 19096 │ - │

└───────────────────────────────────────────────┴────────┴──────-───────┘

 

Расчет доли собственной сельхозпродукции

Доля доходов МП СХТП КЭПЭР от реализации продукции, произведенной из собственной сельхозпродукции, равна 70% [(4893,2 тыс.руб. 746,42 тыс. руб.) : (6990,32 тыс.руб. 1066,32 тыс. руб.) х 100%]. Этот показатель позволяет организации перейти на уплату ЕСХН. Доля дохода от морзверобойного промысла и транспорта - 30% (100% - 70%).

Для упрощения расчета предположим, что все материальные затраты оплачены, приобретенные товары оприходованы, заработная плата выплачена и налоги перечислены в бюджет. Из расчета исключим суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рассчитаем основные налоги.

Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения

Доход без учета НДС равен 5924 тыс. руб. [(4893,2 тыс. руб. 746,42 тыс. руб.) + (1328,16 тыс. руб. 202,6 тыс.руб.) + (768,94 тыс. руб. 117,3 тыс.руб.)].

Материальные затраты за вычетом НДС 5233 тыс. руб. [6174,94 тыс. руб. 941,94 тыс.руб.]

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 124,38 тыс. руб. [1066,32 тыс. руб. 941,94 тыс.руб.]

Налоги на фонд оплаты труда составят:

- 3526,74 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 27%) - ЕСН начисленный;

- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет, составит 1698,06 тыс. руб. (3526,74 тыс. руб. 1828,68 тыс. руб.)

Общая сумма расходов 21821,74 тыс. руб., из них:

- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;

- 13062 тыс. руб. - заработная плата;

- 1698,06 тыс. руб. - ЕСН;

- 1828,68 тыс. руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Из полученных данных хорошо видно, что предприятие является очень убыточным и высоко дотационным. Для расчета налоговой нагрузки предположим, что полученные бюджетные субсидии являются доходами организации и предприятие в целом по итогам года является прибыльным.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 15275,22 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 70%).

Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции 2238,76 тыс. руб. (4146,78 тыс. руб. + (19096 х 70%= 13367,2) 15275,22 тыс. руб.).

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007 году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.

Расходы на морзверобойный промысел и транспорт 6546,52 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 30%).

Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промысла и транспорту 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) 6546,52 тыс. руб.).

Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48 тыс. руб. х 24%).

Налоговая нагрузка при применении ЕСХН

Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формуле:

 

ЕСХН = (Доходы - Расходы) 6/100.

Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, а сумма расходов - в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб. (6990,32 + 19096).

Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 21065,62 тыс. руб.:

- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;

- 941,94 тыс. руб. - НДС;

- 13062 тыс. руб. - заработная плата;

- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. 21065,62 тыс. руб.).

Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс. руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).

Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2007 году:

(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс. руб.) 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.

Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии это доход организации, то МП СХТП КЭПЭР при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.

В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого

s