Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия

Информация - Разное

Другие материалы по предмету Разное

Скачать Бесплатно!
Для того чтобы скачать эту работу.
1. Пожалуйста введите слова с картинки:

2. И нажмите на эту кнопку.
закрыть



ческой и экономической ответственности. В соответствии с п. 7 ст. 46 части первой НК РФ : "При недостаточности или отсутствии бабок на счетах налогоплательщика и налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента" [8]. Данное взыскание производится последовательно в отношении наличных денежных средств; имущества, непосредственно не участвующего в процессе производства; готовой продукции; основных и оборотных средств производства; другого имущества (п. 4 ст. 47 части первой НК РФ).

Законодатели разграничили имущественную ответственность сельскохозяйственного предприятия как юридического лица от ответственности его учредителей. При этом лишь в хозяйственных обществах (ООО, ОАО, ЗАО) их участники несут имущественную ответственность в пределах своих долей, в остальных организационно-правовых формах (товарищества, кооперативы, частное предпринимательство) на них возложена полная имущественная ответственность, распространяющаяся и на большую часть личного имущества учредителей.

Границы имущественной ответственности хозяйствующих субъектов могут быть законным образом изменены путем их реорганизации или создания дочерних хозяйственных обществ.

Реорганизация позволяет решить вопрос о правопреемстве по обязательствам юридического лица и создает условия для эффективного функционирования вновь созданного субъекта. Однако здесь следует иметь в виду два обстоятельства. Во-первых, "если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица..." (п. 3 ст. 60 части первой ГК РФ). Во-вторых, законодательством оговариваются возможные варианты реорганизации. Так, АО могут быть преобразованы в ООО либо в производственный кооператив; ООО - в АО либо в производственный кооператив; хозяйственные товарищества - в ООО, АО либо в производственный кооператив; производственный кооператив - в товарищества, ООО либо АО.

Создание дочерних хозяйственных обществ также позволяет изменить границы имущественной ответственности сельскохозяйственного предприятия. Согласно п. 2 ст. 105 части первой ГК РФ "дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества)" [8]. Законодательством разрешено создавать дочерние хозяйственные общества АО, ООО, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения (п. 7 ст. 114 части первой ГК РФ).

При выборе организационно-правовой формы сельскохозяйственного предприятия необходимо также учитывать действующие законодательные ограничения (табл. 1). Так, для АО и ООО установлена возможность создания резервного фонда и эмиссии облигаций и других ценных бумаг, что при прочих равных условиях можно рассматривать как своего рода налоговые льготы, возникающие в результате уменьшения размера налогооблагаемой базы.

Таблица 1

Особенности организационно-правовых форм сельскохозяйственных предприятий с учетом их налогового режима

Организационно-правовые формы Вид имущественной ответственностиНаправления

преобразованияНаправления

уменьшения

размера

налогооблагаемой

базы Законодательные

ограничения ПолнаяОграниченная РеорганизацияСозданиедочернего обществаСоздание

резерв-

ного

фонда Эмиссия

ценных

бумаг Размер

доли

собст-

вен-

ников Распре-

деление

прибыли

между

собст-

вен-

никами Муници-

пальное

число

участ-

ников Мини-

маль-

ный

размер

устав-

ного

капи-

тала Создание

недели-

мого

фонда

иму-

щества АО + + + + + + + + + ООО + + + + + + + + + Хозяйственное

товарищество + + + Производственный

кооператив + + + + + Государственное

предприятие + + + Частное

предпринимательство+ +

Другим направлением стратегического налогового планирования сельскохозяйственного предприятия является разработка эффективной учетной политики, позволяющей минимизировать размер налогооблагаемой базы (прибыли при традиционной системе уплаты налогов и расчетного финансового результата при специальном режиме налогообложения). Речь идет о планировании дохода от реализации продукции и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также об их правильном бухгалтерском оформлении.

Расширение статей расходов предприятия зависит от принятого способа их учета (табл. 2). Так, использование метода ЛИФО для учета материальных затрат позволяет в условиях инфляции завышать себестоимость продукции и занижать сумму остатков материальных ресурсов, что приводит к изменению налогов на прибыль и на имущество. Применение метода ФИФО выгодно для предприятий, выбравших стратегию Герои Меча и Магии финансового развития, а также позволяет избежать санкций налоговых органов за продажу продукции по цене ниже ее себестоимости.

Таблица 2

Характеристика способов учета расходов

сельскохозяйственного предприятия

 

Элемент учетной политики предприятия Альтернативные способы учета 1. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов 1. По средней себестоимости

2. По методу ФИФО

3. По методу ЛИФО

4. По себестоимост

s