1.2 Цель, задачи и информационная база аудита НМА
Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами (далее НМА) нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач:
подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;
проверить правильность отнесения объекта к НМА;
подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание НМА;
оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;
проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НМА.
В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету НМА, карточку учета нематериальных активов НМА 1 и другие первичные документы.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету:
журналы-ордера №13, 16;
ведомость учета нематериальных активов и износа №17;
главная книга;
бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
При планировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности, аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируется группа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затем составляется программа аудиторской проверки.
Программа аудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:
оформление первичных документов;
арифметическая проверка поступления и выбытия НМА;
правильность начисления износа НМА;
показатели синтетического и аналитического учета;
НДС при поступлении и выбытии НМА;
выбытие НМА и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Несмотря на то, что в настоящее время организация в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29.07.83г. №105) и Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, последовательность и способ записей в них, аудитору следует проверить наличие первичных документов и законность оформления их в бухгалтерском учете.
1.3 Планирование аудита НМА в ОАО«Росконтракт-Камышин»
Отражение и обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих ОАО«Росконтракт-Камышин» на праве собственности, осуществляется в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов на счетах подраздела 10 по видам нематериальных активов, используемых в хозяйственной деятельности ОАО«Росконтракт-Камышин» лицензии, программное обеспечение, прочие нематериальные активы.
В составе нематериальных активов ОАО ведет учет лицензий, выданных лицензиарами, определенными законодательными актами и Правительством России на занятие определенными видами деятельности с учетом срока их действия.
Нематериальные активы оцениваются в момент их поступления по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих субъектов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в расходы периода. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются ОАО«Росконтракт-Камышин» ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, не превышающего срока деятельности ОАО. При невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Выбытие нематериальных активов отражается при их реализации, износе, списании в связи с полным моральным износом и потерей доходных свойств, безвозмездной передаче по балансовой (остаточной) стоимости.
Налоговый учет нематериальных активов организуется в порядке, установленном налоговым законодательством.
2. Методика аудиторской проверки НМА в ОАО«Росконтракт-Камышин»
2.1 Аудит движения НМА
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
изучить состав и структуру нематериальных активов по данным
первичных документов и учетных регистров;
подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
В документах по поступлению и выбытию НМА должна быть их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание аудитору следует обратить на правильность перехода права собственности.
Проверку показателей синтетического и аналитического учета аудитор осуществляет на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению нематериальных активов» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА:
приобретены на условиях обмена;
безвозмездно получены;
поступили в счет вклада в уставный капитал организации;
поступили для осуществления совместной деятельности;
созданы собственными силами;
созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
НМА, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000г. приходовались по дебету счета 04 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями». С 1 января 2000г. НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Также аудитору следует обратить внимание на то, что с 1 января 2000г. НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.
Аналитический учет аудитор проверяет по карточкам учета НМА на каждый объект в отдельности.
При приобретении НМА аудитор проверяет правильность примененных ставок. В соответствии с НК РФ НДС по приобретению НМА должен учитываться по дебету счета 19, субсчет 2«НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. После принятия на учет НМА сумма НДС списывается с кредита счета 192 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аудитор определяет правильность начисления ежемесячной амортизации, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.
При выбытии НМА аудитору следует проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. Так, при выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накоплений амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91. В дебет счета 91 также должны списываться все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счета 91 должна отражаться выручка от продажи или другого дохода от выбытия НМА.
Аудитор должен проверить правильность формирования финансового результата организации с учетом выбытия НМА. Финансовый результат организация должна формировать на счете 91 и затем списывать со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дл
