Аудиторская проверка благотворительного фонда и ее влияние на финансовое положение

  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 01.01.2007 г. М.: Издательская группа НОРМА

Аудиторская проверка благотворительного фонда и ее влияние на финансовое положение

Дипломная работа

Менеджмент

Другие дипломы по предмету

Менеджмент

Сдать работу со 100% гаранией
нных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - сумма акциза.

В силу п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база рассчитывается по истечении каждого месяца отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года (т.е. с 1 января).

Кроме того, в налоговую базу в части, уплачиваемой в ФСС РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу, зачисляемому в ФСС РФ, будет меньше налоговой базы по этому же налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по таким договорам.

Статья 238 НК РФ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих налогообложению. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице;

- все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации,

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ,

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ; по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ форменной одежды и обмундирования, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.

С 1 января 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) составил 16 125 руб.

Случается, что размер фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного по трудовому договору, превышает максимальный размер, установленный законодательно. Например, работодатель доплачивает работнику пособие до уровня его фактической зарплаты. Как учитывать разницу между суммой фактически выплаченного пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, установленным ФСС РФ?

У Минфина России на этот счет двоякое мнение. В Письме от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211 финансовое ведомство сообщает, что такие выплаты производятся за счет прибыли после налогообложения. А в Письме Минфина России от 26 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/212 содержится уже иная точка зрения: их можно учесть в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ как расход, уменьшающий полученные доходы в целях налогообложения прибыли.

Арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

Таким образом, суммы превышения фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности над законодательно установленными лимитами, с одной стороны, включаются в базу по ЕСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку не облагаются ЕСН только суммы пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с российским законодательством, а с другой стороны, как расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Согласно абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс РФ не содержит определение термина "компенсационная выплата, связанная с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсационного и стимулирующего характера, являющиеся элементами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ);

- установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, и не входящие в систему оплаты труда (ст. 164 ТК РФ).

По смыслу ст. 238 НК РФ не облагаются налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ (как не входящие в систему оплаты труда), а компенсационные выплаты, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой Налогового кодекса РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения ЕСН.

К первой категории компенсационных выплат относятся выплаты, установленные гл. 21 ТК РФ, а именно оплата труда:

- в особых условиях (ст. 146 ТК РФ);

- работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ);

- на работах в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 148 ТК РФ);

- в других случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ).

Труд работников, занятых на работах с особыми условиями труда, оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором (ст. 147 ТК РФ).

Таким образом, если локальным нормативным актом указанные доплаты установлены в повышенном размере (относительно законодательно установленных нормативов), то суммы выплат, производимые в качестве компенсации по указанным основаниям, включаются в налоговую базу по ЕСН в полном объеме фактических выплат (Письмо Минфина России от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/312).

Ко второй категории компенсационных выплат относятся выплаты, обусловленные, в частности:

- направлением в служебную командировку;

- переездом на работу в другую местность;

- исполнением государственных или общественных обязанностей;

- совмещением работы с обучением;

- вынужденным прекращением работы не по вине работника;

- предоставлением ежегодного оплачиваемого отпуска;

- задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и пр.

Как правило, на практике особую сложность вызывает вопрос о правомерности обложения ЕСН расходов, поименованных в ст. 188 "Возмещение расходов при использовании личного имущества работника" ТК РФ. Особенно это касается компенсаций работникам расходов на сотовую связь и использование личного транспорта.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, денежная компенсация за использование, например, сотового телефона (в том числе и расходы на сотовую связь), принадлежащего работнику, не облагается ЕСН в пределах установленных организацией размеров.

Размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. Иными словами, организация должна располагать документами (или их копиями, заверенными в установленном порядке), подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в производственных целях.

Факт использования того же личного телефона в служебных целях должен быть подтвержден копией договора работника с оператором связи на оказание услуг и счетами оператора связи с детализацией всех разговоров (с указанием их продолжительности, стоимости, даты и номеров абонентов).

Дополнительно в организации должно быть утверждено положение или иной локальный документ с перечнем должностей, при исполнении обязанностей по которым работник обязан использовать сотовую связь. Также такая обязанность должна быть предусмотрена должностной инструкцией данных работников (или закреплена в трудовом договоре).

В этом случае расходы на оплату мобильной связи могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если документы, подтверждаю

Похожие работы

<< < 1 2 3 4 5 6 7 8 9 > >>