Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если это лицо фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году .
Согласно методическим рекомендациям МНС России "граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода".
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства".
Таким образом, МНС России признает граждан РФ налоговыми резидентами и в первом полугодии, т.е. НДФЛ можно смело исчислять по ставке 13% уже с января месяца.
Другим следствием определения статуса налогового резидента по фактическому пребыванию на территории РФ является тот факт, что работники предприятия, часто бывающие в командировках за границей (например, снабженцы) могут "случайно" (т.е. не по собственному желанию) оказаться налоговыми нерезидентами по итогам года.
Статус сотрудника как налогового резидента/нерезидента определяется по стране постоянного места жительства сотрудника: если страна не указана или указана Россия, то сотрудник считается налоговым резидентом РФ.
Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то при изменении в течение года статуса сотрудника как налогового резидента/нерезидента следует пересчитать сумму налога, исчисленного с его доходов, полученных с начала текущего года, по новой ставке. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности в месяце изменения статуса сотрудника.
2. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц
2.1 Налоговый учет по форме 1-НДФЛ и ответственность за неведение учета доходов физических лиц
Налоговые агенты согласно п. 1 ст. 230 НК РФ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Минфином РФ.
Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год N _____". Она является первичным документом налогового учета. Этим же документом утвержден порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ.
Налоговая карточка предназначена для учета:
доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм НДФЛ;
налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
Данные налоговыми агентами по каждому налогоплательщику - физическому лицу заносятся ежемесячно исходя из всех произведенных выплат.
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 217 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.
Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода) налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов (например, алименты, суммы возмещения вреда и прочее), так как они не влияют на расчет налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ.
Следует отметить, что если налогоплательщик работает по совместительству в нескольких организациях или он в течение года сменил место работы, то налоговый агент в своей налоговой карточке указывает только те доходы, которые выплачивает именно он.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговые карточки можно вести как на бумажных носителях, так и в виде электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на бумажный носитель. Однако и в том, и в другом случае нужно обеспечить сохранность данных в течение четырех лет .
Бывают случаи, когда налоговые агенты не ведут учет доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ. Здесь необходимо отметить, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Поэтому в случае непредставления в установленный срок либо отказ от представления запрашиваемых документов, а также в случае грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности.
2.2 Представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ)
Зачастую у налоговых агентов возникают проблемы при представлении отчетности о доходах физических лиц в налоговые органы. Это касается, в частности, порядка заполнения, сроков подачи этих сведений и ответственного лица, представляющего данную отчетность.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны представить сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Пример:
ОАО "Тюменнефтегазсвязь" 28.03.2007 направило в инспекцию в электронном виде с использованием средств коммуникаций сведения по налогу на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2006 год в количестве 121 документа, что подтверждается протоколом приема отчета с датой передачи файла 28.03.2007 и датой приема отчета 30.03.2007.
Упомянутые сведения не были приняты инспекцией из-за имевшихся в них ошибок. После исправления ошибок, ОАО "Тюменнефтегазсвязь" 04.04.2007 повторно направило инспекции по телекоммуникационному каналу связи сведения в количестве 121 документа, о чем составлен протокол входного контроля от 06.04.2007.
По результатам камеральной налоговой проверки своевременности представления этих сведений инспекцией составлен акт от 15.05.2007 N 239 и принято решение от 13.06.2007 N 364 о привлечении ОАО "Тюменнефтегазсвязь" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6 050 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган запрашиваемых документов.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Тюменнефтегазсвязь", обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя требования заявителя, суд апелляционной инстанции, исходил из того, что пп. 4 п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что ОАО "Тюменнефтегазсвязь" направило по телекоммуникационны
