Другое по предмету бухгалтерский учет и аудит

Материнская компания АО «Энергия», испытывающая финансовые затруднения, организовала новый бизнес в выделенном дочернем закрытом акционерном обществе (ДЗАО) «Энергетик». Активы и пассивы ДЗАО на начало первого года деятельности (и реализации проекта) характеризуются следующими величинами (данные по трем вариантам): внеоборотные активы (ВА) = 100 млн. руб. (1 вариант), 90 млн. руб. (2 вариант), 80 млн. руб. (3 вариант), оборотные активы (ОА) = 70 млн. руб. (1 вариант), 60 млн. руб. (2 вариант), 60 млн. руб. (3 вариант), капитал и резервы (СК) = 100 млн. руб. (1 вариант), 90 млн. руб. (2 вариант), 80 млн. руб. (3 вариант), краткосрочные пассивы (КП) = 70 млн. руб. (1 вариант), 60 млн. руб. (2 вариант), 60 млн. руб. (3 вариант). Для реализации в ДЗАО выбран инвестиционный проект, связанный с расширением производственной сферы деятельности. Первоначальные единовременные инвестиционные затраты (капитальные вложения) на приобретение необходимого оборудования равны 4 млн. руб. (для всех вариантов). Их финансирование осуществляется за счет чистой прибыли (ЧП) материнской компании. Приобретенное оборудование устанавливается в течение месяца. После установки оборудования, ДЗАО ежегодно начинает получать чистую прибыль в размере 12 млн. руб. (для всех вариантов). За первый год ДЗАО получит 6 млн. руб. (для всех вариантов). Ее использование во втором году следующее: 50% (для всех вариантов) предполагается рефинансировать в новый инвестиционный проект, отдача от которого будет получена позднее, оставшиеся 50% ( для всех вариантов) будут использованы для прироста запасов сырья и материалов. Получение дивидендов акционерами пока не предусматривается. В 3-м году реализации проекта чистая прибыль предыдущего года распределится поровну (для всех вариантов) - на рефинансирование инвестиционных проектов, на прирост запасов и на дивиденды.

Дебет счетаКредит счетаСумма, руб.Содержание хозяйственной операции048-6256800Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов (лицензии)20, 23, 25, 26, 44 и др.054280Отражается начисление амортизационных отчислений по лицензии в связи с осуществлением лицензионного вида деятельности (ежемесячно с июля по декабрь 2010 г.)08-66048600Отражаются расходы, связанные с внесением изменений в лицензию605148600Отражается оплата расходов, связанных с внесением изменений в лицензию0408-648600Отражается изменение стоимости объекта нематериальных активов (лицензии) в связи с внесением изменений в нее20, 23, 25, 26, 44 и др.055180Отражается начисление амортизационных отчислений по лицензии в связи с осуществлением лицензионного вида деятельности (ежемесячно начиная с января 2011 г.)

Содержание операции Д-т К-т СуммаПолучение инвентаря Инвентарь оприходован на склад <3> (1440000 руб. - 240000 руб.) 10-9-1 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе" <4> 98-2 "Безвозмездные поступления" 1200000 Отражен предъявленный НДС <3> 18 98-2 240000 Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 240000 Передача инвентаря в эксплуатацию Инвентарь передан в эксплуатацию (1200000 руб. / 10 ед. x 5 ед.) 10-9-2 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" <4>10-9-1 600000 Списана стоимость инвентаря при передаче его в эксплуатацию 44 "Расходы на реализацию" 10-9-2 600000 Отражено списание стоимости инвентаря, учтенной ранее в составе доходов будущих периодов, в части, приходящейся на инвентарь, переданный в эксплуатацию <3> 98-2 92-1 600000 Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (без учета иных операций) 92-9 99 600000 При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав внереализационных доходов на момент их фактического получения, т.е. в целях налогообложения прибыли организации необходимо произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета.

Также согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (с изменениями и дополнениями), объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень).

N п/пСодержание операцииД-тК-т1234Вариант А. В соответствии с учетной политикой продукция передается в магазин по учетной стоимостиУчет в головной структуре1Передача продукции в магазин по учетной стоимости79432Передача магазину налоговых вычетов в части сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при изготовлении продукции, переданной в магазин79183Расчет отклонений фактической себестоимости продукции, переданной в магазин, от ее учетной стоимостиОтклонения отражаются в аналитическом учете4Поступление оплаты от магазина51795Доведение учетной стоимости отгруженной в магазин и реализованной магазином продукции до ее фактической себестоимости (красное сторно на расчетную сумму отклонений)79436Отражение разницы между учетной стоимостью реализованной продукции, переданной в магазин, и ее фактической себестоимостью79927Исчисление НДС в отношении разницы между учетной стоимостью реализованной продукции, переданной в магазин, и ее фактической себестоимостью9268Учет в фирменном магазине1Получение продукции от головной структуры на склад (поучетной стоимости)41-1792Отражение в учете налогового вычета по полученной от головной структуры продукции18793Передача полученной продукции со склада магазина на реализацию в розницу41-241-14Формирование розничной цены на поступившую на реализацию продукцию4.1на сумму торговой надбавки на полученную продукцию41-242-14.2на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену41-242-35Реализация продукции51 (50)90-16Списание стоимости реализованной продукции90-241-27Списание суммы торговой надбавки, приходящейся на реализованную продукцию (красное сторно)90-242-18Списание суммы НДС, приходящейся на реализованную продукцию (красное сторно)90-242-39Отражение задолженности перед бюджетом по НДС90-36810Прием НДС к вычету681811Расчет с головной структурой по ранее полученной продукции (по учетным ценам) и переданным магазину налоговым вычетам7951Вариант Б. В соответствии с учетной политикой продукция передается в магазин по фактической себестоимостиУчет в головной структуре1Передача продукции в магазин по учетной стоимости79432Передача магазину налоговых вычетов в части сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при изготовлении продукции, переданной в магазин79183Расчет отклонений фактической себестоимости продукции, переданной в магазин, от ее учетной стоимости и корректировка на сумму отклонений счета учета расчетов с магазином (красное сторно)79434Поступление оплаты от магазина за переданную ему продукцию (исходя из ее фактической себестоимости) и налоговые вычеты, относящиеся к переданной продукции5179Учет в фирменном магазине1Получение продукции от головной структуры (по учетной стоимости)41-1792Отражение в учете налогового вычета по полученной от головной структуры продукции18793Передача полученной продукции со склада магазина на реализацию в розницу41-241-14Формирование розничной цены на поступившую на реализацию продукцию4.1на сумму торговой надбавки на полученную продукцию41-242-14.2на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену41-242-35Реализация продукции51 (50)90-16Списание стоимости реализованной продукции90-241-27Списание суммы торговой надбавки, приходящейся на реализованную продукцию (красное сторно)90-242-18Списание суммы НДС, приходящейся на реализованную продукцию (красное сторно)90-242-39Отражение задолженности перед бюджетом по НДС90-36810Прием НДС к вычету681811Получение от головной структуры расчетной суммы отклонений фактической себестоимости ранее переданной магазину продукции от ее учетной стоимости (уменьшение задолженности перед головной структурой)799212Расчет с головной структурой по ранее полученной продукции (исходя из ее фактической себестоимости) и переданным магазину налоговым вычетам, относящимся к переданной продукции7951Обратим внимание, что и в варианте А, и в варианте Б разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью переданной в магазин продукции отражена по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Такой подход обусловлен тем, что отражение такой разницы не связано непосредственно с реализацией продукции, а носит, скорее, корректировочный характер.

В промышленных и иных производственных организациях на сч. 44 «Расходы на реализацию» могут быть отражены следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта основных средств для продления срока службы, ресурса и / или повышения производительности (модернизация, реконструкция), относятся на увеличение его первоначальной (восстановительной) стоимости. Если работы проводились для поддержания объекта в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, текущий, капитальный ремонт), такие затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118). Общие признаки работ по восстановлению и критерии изменения характеристик объектов в результате проведения этих работ содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6).

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"). По нашему мнению, затраты должника на выплату вознаграждения поручителю не имеют непосредственной связи с приобретением активов и, следовательно, не включаются в их стоимость. Такие затраты являются расходами, связанными с исполнением основного договора с кредитором, и зависят от цели, в обеспечение которой получено поручительство. Если основной договор связан с осуществлением видов деятельности, в бухгалтерском учете должника вознаграждение поручителю может учитываться в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг (п. 5, 7, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)). Если поручительство предоставляется по обязательству, не связанному с осуществлением видов деятельности, - в составе операционных (при получении займа) или внереализационных (в иных случаях) расходов (п. 9, 13, 20, 21 Инструкции N 182).

Наименование обязанностей сторонСодержание обязанностейСсылка на законодательствоСодержание транспортного средстваАрендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностейСт. 605 ГКУправление транспортным средством и его техническая эксплуатацияПредоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечить его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору. Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, - требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодательСт. 606 ГКОплата расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средстваЕсли иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборовСт. 607 ГКСтрахование транспортного средстваЕсли иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в случае, когда такая обязанность вытекает из добровольно принятого обязательства по заключению договора страхованияСт. 608 ГК

В соответствии с подпунктом 69.7 пункта 69 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82, при осуществлении операций, указанных в пункте 11 статьи 103, частях 2, 3 пункта 21 статьи 107 НК, производится корректировка сумм налога в книге покупок за тот месяц, в котором произведены: передача объектов и сумм налога в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврат объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшение (увеличение) стоимости объектов. В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге покупок, производится уменьшение сумм налога в книге покупок за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговая сумма по графе 6б или 7б книги покупок за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком "-" (минус), если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы налога, а также если в книге покупок за этот месяц суммы налога отсутствуют.

Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных. По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами). При проведении документальной ревизии. проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. Фактическая ревизия. означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение.

В разделе "Форма и содержание рабочих документов" подчеркивается, что аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Указано, что рабочие документы должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В то же время нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, нужно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом. Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую документацию так, чтобы из нее можно было получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита.

По результатам дооборудования собственными силами объектов ОС оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (п. 32 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (далее - Инструкция №127)). До недавнего времени указанный акт оформлялся по установленной форме ОС-3, однако в настоящий момент она не действует (п. 3 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов»), поэтому организации вправе самостоятельно утверждать форму соответствующего акта (подп. 1.3 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 №114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»).

Доходы работников в натуральной форме, полученные в рамках проведения организацией спортивных и оздоровительных мероприятий Основание для применения льготы Оздоровление работников в санаториях, профилакториях, домах отдыха и иных подобных объектах, находящихся на балансе организации в пределах 150 БВ (подп. 1.19 ст. 163 НК)Оздоровление по путевкам, приобретаемым организацией у других организаций -"- Оздоровление детей работников в детских оздоровительных лагерях -"- Оплата услуг медицинских учреждений по вакцинации работников -"- Приобретение для работников абонементов или входных билетов на посещение бассейнов, тренажерных залов, фитнес-клубов, боулинг-клубов, сауны и т.д. -"- Аренда спортивных сооружений (катков, теннисных кортов, спортивных залов, стадионов, площадок, велотреков и т.п.) -"- Прокат спортивного инвентаря, оборудования и экипировки (коньки, лыжи, велосипеды и т.п.) -"- Оплата заявочных взносов на участие в соревнованиях подп. 2.3 ст. 153 НК Проведение спортивно-массовых мероприятий (оплата питания, проживания работников в месте проведения соревнований, доставка работников к месту соревнований и др.) -"- Стоимость приобретенной организацией и выдаваемой работникам во временное пользование спортивной формы подп. 2.5 ст. 153 НК

Согласно Инструкции N 89 на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. К указанному счету могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 62-4 "Авансы полученные", на котором учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297, установлено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115).

В соответствии с подп. 3.4 статьи 129 НК суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав внереализационных расходов. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.

Согласно п.1 статьи 8 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием (применительно к Соединенному Королевству - компанией) в одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, находящееся и находившееся в этом другом Государстве в течение периода, к которому относятся дивиденды, освобождаются от любого налога в первом Государстве, который взимается с дивидендов в дополнение к налогу, взимаемому с прибыли или доходов этого лица (применительно к Соединенному Королевству - компании).

Списание Источник списания Момент признания в бухучете в налоговом учете в бухучете в налоговом учете Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Д-т 60, 62, 76 и др. - К-т 92 Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 3.10 ст. 128 НК) В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181) В том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10 ст. 128 НК) НДС по кредиторской задолженности, подлежащей списанию Принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению <3>: СТОРНО Д-т 68 - К-т 18 Д-т 92 - К-т 18 (п. 8 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 N 176) Внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 3.5 ст. 129 НК) Одновременно с отнесением кредиторской задолженности во внереализационные доходы В том налоговом периоде, в котором суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 ст. 129 НК)